文．圖／偕德彰(會計71、德安財富傳承股份有限公司董事長、德安聯合會計師事務所所長)
台灣中小企業大部分是家族企業，常因節稅目的而有兩套帳，有些企業主內帳自己記帳，有些只有流水帳稱不上記帳，而外帳則委託外
部記帳，公司與股東個人銀行帳戶經常有交叉混合使用情形，在帳與金流不符情況下只能以股東往來科目列示。甚至因會計人員為家族
成員，通常不具專業背景，以致帳上根本未反映，待年底與銀行帳戶餘額差額直接以股東往來科目調整，股東往來造成原因很多，排除
真實股東往來外，更多部分是未反應真實情況造成。而股東往來科目造成原因、影響及因應是本文探討重點，詳下說明。
股東往來形成原因一、股東真實借貸 台灣家族中小企業常發生股東提供資金予公司週轉或跟公司週轉，這種情況確實是有借款的事實，實務上公司在繼續經營中，該筆債權
是否有還或幾時還，對業主而言不是很在意，但從民法或稅法的角度，它就是一筆債權，都有它獨特的意義。
二、虛增費用 因公司虛增費用或將私人費用報列公司費用入帳，未有金流支出但帳列銀行存款或現金，所以年底結帳時會有貸方缺口，一般會用股東
往來列示，導致帳列貸方股東往來餘額過大。
三、漏報收入另一種情況是銷貨時金流有進公司，但未開立銷貨發票，年底結帳時貸方會產生缺口，會計人員會以股東往來列支。四、稅務考量 台灣中小企業常因節稅目的而有兩套帳，主因是台灣特有營所稅申報制度，國稅局因稽徵成本考量每年訂有所得額、同業利潤標準暨擴
大書審純益率標準，公司為報稅目的而設置外帳、為管理目的而設置內帳，兩套帳之間的落差以股東往來項目調整入帳。
股東往來之影響
個人-未來遺產稅風險 股東往來為貸方科目，代表股東借款予公司，對公司存有債權。當個人股東過世申報遺產稅時，就股權部分除了應檢附過世當日的持股
餘額證明以及公司的財務報表之外，亦應檢視財務報表上股東往來項目貸方餘額，如該過世的個人股東對公司有股東往來餘額，亦應一
併計入其遺產總額申報。倘若公司帳上的股東往來是因虛增成本費用、短漏報收入、內外帳差額等因素長期所累積下來的話，當股東過
世時要申報遺產稅時，須就股東往來的形成加以分析，如果入帳時有借款的金流，就依實際借款人的金額提示給國稅局，如果股東往來
的形成已不可考，一般是以被繼承人死亡日，股東持股比例分攤這個餘額給國稅局申報債權遺產。由於上述股東往來的形成是虛的，依
但繼承人邀申報遺產稅的時候，如果漏報國稅局是要課稅及處罰的，如股東結構複雜，或者與其他股東關係不睦或不熟悉，當股東死亡
而有因股往產生之遺產稅，或是繼承人真的要公司還這筆需的債權，難免造成後代與原股東間之嫌隙及紛爭。
對公司的影響★國稅局查帳風險-股東往來如同上述由虛增費用、漏報收入產生，金額過大容易引起國稅局注意，增加國稅局查帳補稅罰款風險。 ★銀行融資需求-過高股東往來不僅代表公司營運資金不足，更會使企業財務報表流動比率下降，增加公司銀行借款的難度，使得公司能
貸款金額減少，銀行放款利率增加。
結論 從前文所述，如股東往來形成原因有實際金流，則可依相關規定消除，惟台灣大部分都是家族中小企業，通常為節稅考量或內外帳差異
所產生，故難以舉證金流，報表常常出現巨額股東往來餘額，因為企業主不了解這個科目的意義，常常都不在意，通常等到事發，才知
道有這麼一回事，所以建議中小企業主發現這個科目有巨大餘額時，須請教專業人士如何處理，以避免股東往來逐步擴大，否則最後會
有意想不道的困擾。