⊙文／楊演松(保全會計師事務所會計師，會計68)

「贈與」，依民法第406條規定係當事人約定，一方以自己之財產無償給予他方，他方允受之契約。贈與物對受贈與人來說，可說是「天上掉下來的禮物」，除特定情況(限於篇幅不再進一步說明)外，對受贈與人而言，既不必繳贈與稅，也不必申報繳納所得稅(但某些情況下未必是免稅所得)。

贈與之贈與稅納稅義務人，原則上應由「贈與人」負擔，而非由「受贈人」負擔。依遺產及贈與稅法(遺贈稅法第3條，下同註)規定，「凡經常居住中華民國境內之中華民國國民，就其在中華民國境內及境外之財產為贈與者，應依本法規定，課徵贈與稅。經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，應依本法規定，課徵贈與稅。」是項贈與稅課稅範圍及義務人之規定，於我國境內經常居住之國民採「屬人及屬地主義」，至於非經常居住之國民及外國人，則採「屬地主義」，兩者不同。

贈與稅之申報及課徵方式，以「贈與人」於一曆年度內之贈與及其累計之贈與總額，減除年度「贈與免稅金額(220萬元)」後之金額作為贈與稅之課稅基礎。贈與稅之稅率規定，自民國98年1月23日修法生效日起，採用單一稅率10％計算；相較於修法前之最高累進稅率50％，已大幅降低。贈與稅之申報期限，贈與人於一曆年度內贈與他人之財產總額，應於超過贈與免稅金額時之贈與行為發生後30日內辦理申報，經核發贈與稅單再繳納完稅。

對於部分記名登記之財產(如股票、不動產等等)為贈與時，通常需先辦理贈與稅申報，經取得完稅證明或稅捐稽徵機關之贈與同意移轉證明後，再辦理贈與過戶登記。此外，亦有「視同贈與」之課徵規定情況，必須加以留意。

贈與稅係遺產稅制之補充稅，用以防制「遺產稅之規避」。惟於遺產稅及贈與稅稅率同調降為10％後，對於規避遺產稅需求之租稅規劃情況已大幅減少。惟於日常生活中，仍有些許之「節稅」需求與運用，常見節稅情況如下：

1.充分運用個人每一年度之「贈與人」贈與免稅額度220萬元進行贈與。此項贈與必須注意者，(1)贈與免稅金額係指「贈與人」個人而言；(2)贈與財產金額係以?一年度單獨衡量；(3)贈與財產金額之認定，係依稅法「時價」規定計算，並非採「帳面金額」。贈與人若每一年度都充分運用此一免稅額度規定贈與，數年之後即有不錯之贈與移轉效果。(但被繼承人死亡前二年內之贈與，可能須併入被繼承人之遺產總額內計徵遺產稅，需加以注意)。

2.可考量運用配偶間之贈與免稅規定(第20條第1項第6款)取得贈與後，夫妻雙人各自擁有該財產後，再為贈與行為，達到加倍贈與受贈人之財產取得效果。惟運用此策略必須注意各該階段之贈與行為及作業均已完成其流程，並考量其時間上之間距，否則即有可能節稅失敗反遭補稅及處罰。

3.以不動產贈與取得資金，相較於直接以資金或其他財產贈與方式，更有利於降低贈與稅課稅基礎及節約贈與稅稅金。依目前稅法規定贈與之不動產「時價」認定，土地係以「土地公告現值」，房屋以「評定標準價格」為準。該二項「時價」之認定標準，通常(但未必)與其「市值」間可能有極大差距。例如：目前台北市房子價格動則3、4千萬元以上，但其土地公告現值與房屋評定現值可能低於1千萬元。如果贈與資金4千萬元時，其贈與稅即有378萬元(＝【贈與總額4,000萬元－免稅額220萬元】*10％)；如果贈一戶同市值之無貸款房地產，按其「課稅時價」僅1千萬元計徵贈與稅時，則贈與稅僅有78萬元(＝【贈與總額1000萬元－免稅額220萬元】*10％)，其節稅效果即達300萬元(注意，土增稅與奢侈稅之影響)，「豪宅」之節稅效果更是驚人。

4.贈與案件契約約定「附條件負擔之贈與」，約定如土增稅與贈與稅等依稅法第21條規定由受贈人負擔時，則該負擔部份可自贈與額中扣除，以降低贈與金額減少贈與稅。惟必須特別注意之程序與細節，否則即有可能節稅失敗。

贈與稅之合法合理合情「節稅」策略，均應是個別獨立情況，不可直接引用本文之例舉，宜與專家或會計師充分討論，尤其於「反租稅規避」趨勢與「實質課稅原則」下，很有可能避稅失效反遭補稅核罰，不可不慎。